亚博投注

亞博投注_嘉定區注冊公司_稅務代理_壹閣財務歡迎您!
您當前位置: 主頁 > 代理記賬 > 代理記賬 >
股權劃轉的財稅熱點問題探討_上海壹閣財務公司

股權劃轉的財稅熱點問題探討

2019年12月(yue)31日(ri),根據貴(gui)州省(sheng)國資委的相關通知要(yao)求(qiu),茅臺集團通過無(wu)償劃(hua)轉方式將持有(you)(you)的貴(gui)州茅臺5024萬(wan)股股份(占本公司總股本的4.00%)劃(hua)轉至貴(gui)州省(sheng)國有(you)(you)資本運(yun)營有(you)(you)限(xian)責(ze)任公司(貴(gui)州省(sheng)..

電話: 021-8034 4876

快速(su)申請(qing)辦理

稱       呼 :
手機號碼(ma) :
備       注:
分享:

股權劃轉的財稅熱點問題探討

發布時間: 2020-07-31 熱度:

  2019年12月31日,根據貴州省國資委的相關通知要求,茅臺集團通過無償劃轉方式將持有的貴州茅臺5024萬股股份(占本公司總股本的4.00%)劃轉至貴州省國有資本運營有限責任公司(貴州省財政廳通過金控集團100%控股),劃轉標的資產累計市場價值約600億左右(按照劃轉前一天1185.8元/股的股價粗略估算),其背后的驅動因素如何,我們不予深究。然而,關于該股權劃轉行為是否繳納企業所得稅、增值稅、印花稅等呢?是否能夠享受稅收優惠政策?如果按照一般的稅務處理規則,可能存在將近190億的巨額稅款,這無疑引起了實務界對于股權劃轉的廣泛探討和爭議。

  類似貴州茅臺這樣的公司股權劃轉的案例,近年來廣泛存在于我國資亚博投注場或者各級國資部門等資源重新配置整合上,但是其背后操作方式極為多元化、復雜化。追究這背后深層次驅動因素,可能是完全市場化的集團公司內部資源整合行為,或者是各級國資等部門主導的國有資產優化配置,還可能是2017年底開始試點、2019年全面推開的劃轉部分國有資本(10%比例)充實社保基金的行政指令行為,甚至還可能是在“三去一降一補”工作中,出于深化國企改革或去產能、調結構等原因,按照國有資產監管部門有關規定,有關企業集團對所屬的子公司的股權進行集團之間的無償劃撥,等等。例如,2020年3月,青島市國資委擬將青島國際機場集團有限公司持有的上市銀行青島農村商業銀行股份有限公司9%的股權無償劃撥給青島城市建設投資(集團)有限責任公司;2020年2月,我國財政部將中國人壽保險(集團)公司10%的股權劃轉給全國社保基金理事會;2019年12月,成都高新區財政金融局將兩個全資子公司成都國際空港新城投資集團有限公司和成都高新科技服務有限公司無償劃撥給另外一個全資子公司成都高新投資集團有限公司;2019年9月,浙江省金融控股有限公司將持有的財通證券3.23%股權無償劃轉給浙江省財務開發公司,等等。2019年1月-2020年6月至今,短短一年多時間,我國資亚博投注場上就有累計超過數十家公司股權無償劃轉案例,且其背后劃轉目的和方式都非常多元化。

  特別值得注意的是,不同的股權劃轉行為相關的稅收政策適用范圍和主要內容規定可能不一致,甚至存在缺失或者規定不合理的地方,嚴重制約股權劃轉行為的效率并最終可能影響劃轉目的的實現,同時還給股權劃出方和劃入方遺留下潛在的重要涉稅風險。基于前述各種復雜背景,筆者認為現階段很有必要對我國現有的關于股權劃轉的財稅處理政策進行全面梳理,并對政策不太明朗或者不盡完善的地方提出改進建議。接下來,本文區分不同稅種分別展開探討。

  一、增值稅

  (一(yi))股(gu)權(股(gu)票)劃(hua)轉是否屬于增值稅(shui)應稅(shui)行為?

  關于增值稅的征稅范圍,《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2017年修訂)第一條明確規定,“在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。”由此可見,一般意義上的生產資料、機械設備、土地房屋、無形資產、服務等等轉讓行為應該繳納增值稅。與此同時,對于銷售服務、無形資產、不動產的范疇,按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定,轉讓股票等有價證券屬于金融服務中的金融商品轉讓范疇。此外,非上市公司的股權劃轉(例如,地方國資、財政部門或國有企業集團將未上市子公司或者參股公司的全部、部分股權劃轉)不屬于金融商品范疇,至于新三板股權是否屬于金融商品范疇,實務中存在諸多爭議,各地稅務機關的處理口徑存在較大差別「于此同時,2020年7月開始,新三板精選層、創新層等的流動性可能大幅提高,是否按照金融商品來處理,也是一個很現實的財稅話題」,在此我們不予討論。然而,對于無償劃轉行為在增值稅處理上是否視同銷售?需要嚴格區分清楚: (1)對于貨物而言,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,需要按照視同銷售貨物處理;(2)對于服務,不動產,無形資產而言,《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件資料1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條中,明確三種情形需要視同銷售: “(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外;(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”因此,我們基本可以得出結論: 股票等金融商品的無償劃轉行為需要在增值稅上視同銷售處理。同時,中央或者地方各級國資部門、財政部門等直接作為股票劃出方,一般也不會繳納增值稅;如果是政府及相關部門間接通過控股企業轉讓股票,對于控股企業而言,一般認為還是存在增值稅納稅義務的。

  與此同時,對于類似整體業務、生產線、事業部、分子公司等劃轉行為,在滿足特殊條件時給予增值稅不征稅的特別稅務處理規定,即: (1)《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號): 納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。(2)《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2016]36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(二)項“不征收增值稅項目”: 5.在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為[1]。由此可見,在資產劃轉實務處理中,按照“人隨資產走”的原則,劃出方將按照國家有關法律、法規的規定,為相關員工辦理勞動合同簽訂、社會保險轉移等手續;同時,劃出方相關債權債務等在履行相關的必要程序后,由新公司承繼(股權劃轉不涉及債權債務轉移問題),滿足前述13號公告或者36號文的規定時,按照增值稅不征稅處理。但是,對于站在股東層面的股權或股票劃轉行為,由于不涉及劃出標的公司的具體資產、負債和勞動力等的轉移,因此,不涉及前述整體資產劃轉的增值稅問題,但是劃出方企業的股票劃轉則需要按照金融商品轉讓繳納增值稅。

  (二(er))具體計稅方(fang)法

  針對無償劃轉(zhuan)行為的(de)具體計(ji)稅(shui)(shui)方法上,如果(guo)是具體貨物資產(chan)劃轉(zhuan)視同銷售(shou)處理時(shi),則(ze)需要按(an)(an)照(zhao)(zhao)公允(yun)價值(zhi)計(ji)算(suan)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)銷項稅(shui)(shui)額(e)。如果(guo)是股(gu)票(piao)劃轉(zhuan),則(ze)按(an)(an)照(zhao)(zhao)金(jin)融商品轉(zhuan)讓處理,即: 按(an)(an)照(zhao)(zhao)賣出價扣(kou)除買入(ru)價后(hou)的(de)余額(e)為銷售(shou)額(e);在(zai)一個(ge)納稅(shui)(shui)年度內(nei)可以正差、負差混合抵扣(kou),但(dan)是不(bu)(bu)(bu)能(neng)跨年結轉(zhuan)虧損;買入(ru)價,可以選(xuan)(xuan)擇按(an)(an)照(zhao)(zhao)加權(quan)平(ping)(ping)均(jun)法或者移動加權(quan)平(ping)(ping)均(jun)法進行核算(suan),選(xuan)(xuan)擇后(hou)36個(ge)月內(nei)不(bu)(bu)(bu)得(de)變更;不(bu)(bu)(bu)得(de)開具增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發票(piao)。此外,需要注意(yi)股(gu)票(piao)劃轉(zhuan)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)買入(ru)價確(que)定問(wen)題,嚴(yan)格按(an)(an)照(zhao)(zhao)國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)[2016]53號公告(gao)、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)[2018]42號公告(gao)、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)[2019]31號公告(gao)等政策(ce)區分不(bu)(bu)(bu)同股(gu)票(piao)來(lai)源分別確(que)定買入(ru)價,可參(can)考(kao)陳愛華(2019)《限(xian)售(shou)股(gu)轉(zhuan)讓時(shi)“買入(ru)價”的(de)確(que)定及(ji)相關增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)問(wen)題分析》一文的(de)觀點。

  如(ru)果嚴格按照前述規定(ding)來處理,貴州(zhou)茅(mao)臺集團無償劃轉貴州(zhou)茅(mao)臺股份的(de)(de)4%股票時,暫不考慮(lv)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)買入價(jia)影(ying)響(2001年8月,IPO發(fa)行價(jia)31.39元/股,假(jia)設不考慮(lv)限售期間送轉股孳生的(de)(de)股票),可能涉及視(shi)同銷售增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)金額(e)粗(cu)略估(gu)算為: 5024萬股*[劃轉前一天1185.8元股價(jia)-經過多次移動加權(quan)平(ping)均(jun)后的(de)(de)買入價(jia)[2]]/(1+6%)*6%≈33.7億,另(ling)外還存在城(cheng)建稅(shui)、教育(yu)費附(fu)加及地方教育(yu)附(fu)加等稅(shui)費。

  (三)延伸探(tan)討

  前述結(jie)論是(shi)(shi)(shi)按(an)照增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般思路(lu)規(gui)定粗略計(ji)算(suan)的增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)結(jie)果,筆者了(le)解(jie)到不少基(ji)層(ceng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)干部(bu)對(dui)無償(chang)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)持類(lei)似處(chu)理態度,即(ji): (1)對(dui)于(yu)(yu)(yu)資產(chan)無償(chang)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei),增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)視(shi)(shi)同(tong)銷(xiao)售處(chu)理時(shi)(shi)(shi)需要以資產(chan)公允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)計(ji)算(suan)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),同(tong)時(shi)(shi)(shi),如果開具增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)票,受票方還(huan)可以按(an)照增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)定抵扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),整(zheng)體增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)可能并沒有顯著增(zeng)加;(2)對(dui)于(yu)(yu)(yu)股(gu)票無償(chang)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei),可以以實(shi)際(ji)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)前一(yi)個交易日(ri)的收盤價(jia)(jia)(jia)為(wei)(wei)(wei)(wei)賣(mai)出(chu)價(jia)(jia)(jia)計(ji)算(suan)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui),在(zai)(zai)買(mai)入價(jia)(jia)(jia)很低時(shi)(shi)(shi),可能由于(yu)(yu)(yu)視(shi)(shi)同(tong)銷(xiao)售的賣(mai)出(chu)價(jia)(jia)(jia)高(gao)(gao),導致存在(zai)(zai)較(jiao)高(gao)(gao)的增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu),且無法(fa)抵扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。劃(hua)(hua)出(chu)方繳納(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后,劃(hua)(hua)入方取(qu)得股(gu)票的買(mai)入價(jia)(jia)(jia)相應(ying)提高(gao)(gao)。筆者理解(jie),在(zai)(zai)當前階段而言,前述處(chu)理方式,無論是(shi)(shi)(shi)對(dui)于(yu)(yu)(yu)資源(yuan)(yuan)配置(zhi)的集團(tuan)公司(si)(si)市(shi)場化的劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei),還(huan)是(shi)(shi)(shi)特(te)定目的的行(xing)(xing)政(zheng)指令劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei),等等,如果劃(hua)(hua)出(chu)方是(shi)(shi)(shi)公司(si)(si)等增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體均可能存在(zai)(zai)較(jiao)高(gao)(gao)的增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(如果是(shi)(shi)(shi)各(ge)級(ji)國(guo)資部(bu)門(men)、財政(zheng)部(bu)門(men)作為(wei)(wei)(wei)(wei)劃(hua)(hua)出(chu)方,則另當別論),這無疑(yi)可能會(hui)成為(wei)(wei)(wei)(wei)制約我(wo)國(guo)各(ge)級(ji)政(zheng)府及(ji)相關(guan)部(bu)門(men)、集團(tuan)公司(si)(si)內部(bu)等諸多資產(chan)或(huo)者股(gu)權劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)的緊箍(gu)咒,不利于(yu)(yu)(yu)資源(yuan)(yuan)配置(zhi)或(huo)者實(shi)現充實(shi)社保基(ji)金、解(jie)決地方財政(zheng)壓力等特(te)定行(xing)(xing)政(zheng)目的。

  遺憾(han)的(de)是(shi)(shi),現行關于(yu)(yu)(yu)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)的(de)重要財稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)中(zhong),給予企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)遞(di)延納稅(shui)(shui)(shui)優惠政策(ce),例如(ru),財稅(shui)(shui)(shui)[2014]109號(hao)、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局[2015]40號(hao)公告,在符合(he)特定(ding)條件時(shi)(shi),資(zi)產(chan)(chan)/股(gu)(gu)權(quan)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)可以按賬(zhang)面(mian)凈值劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan),維(wei)持(chi)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎不(bu)(bu)變。即(ji)使是(shi)(shi)行政劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)行為,例如(ru),關于(yu)(yu)(yu)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)固有資(zi)本充實社保(bao)基金(jin)的(de)《財政部(bu) 人力資(zi)源社會保(bao)障(zhang)部(bu) 國資(zi)委 稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局 證監會關于(yu)(yu)(yu)全面(mian)推開劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)部(bu)分(fen)國有資(zi)本充實社保(bao)基金(jin)工作的(de)通(tong)知》(財資(zi)[2019]49號(hao)),也只是(shi)(shi)對(dui)于(yu)(yu)(yu)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)、維(wei)持(chi)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎不(bu)(bu)變)和印花稅(shui)(shui)(shui)(免稅(shui)(shui)(shui))做(zuo)出(chu)明確(que)規(gui)定(ding),但(dan)是(shi)(shi)對(dui)于(yu)(yu)(yu)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)未(wei)做(zuo)明確(que)規(gui)定(ding)。筆者理(li)(li)(li)解,目前(qian)未(wei)全盤考慮整個交(jiao)易涉及(ji)各種稅(shui)(shui)(shui)費(fei)的(de)處理(li)(li)(li)規(gui)則似(si)(si)有不(bu)(bu)妥,是(shi)(shi)否可以類(lei)似(si)(si)參考企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)遞(di)延納稅(shui)(shui)(shui)的(de)做(zuo)法,修訂完善增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)處理(li)(li)(li)方式,即(ji): 資(zi)產(chan)(chan)/股(gu)(gu)權(quan)等劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)涉及(ji)的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui),在滿(man)足特定(ding)條件時(shi)(shi),除資(zi)產(chan)(chan)/股(gu)(gu)權(quan)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎維(wei)持(chi)不(bu)(bu)變之外,股(gu)(gu)票劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)時(shi)(shi)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)買入(ru)價也可以承繼維(wei)持(chi)不(bu)(bu)變、貨物等資(zi)產(chan)(chan)劃(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)也可先不(bu)(bu)視同銷(xiao)售(shou),劃(hua)(hua)入(ru)方在以后期間處置資(zi)產(chan)(chan)或者股(gu)(gu)權(quan)時(shi)(shi),再按照真實銷(xiao)售(shou)行為處理(li)(li)(li)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)事宜;同時(shi)(shi),還需要在稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管上嚴格處理(li)(li)(li)好劃(hua)(hua)出(chu)方和劃(hua)(hua)入(ru)方的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)銜接問題(ti)。

  此外,在(zai)財(cai)稅政策上還需(xu)要(yao)(yao)關注(zhu)在(zai)限(xian)售期(qi)內通(tong)過大宗交(jiao)易等方式無償劃(hua)轉(zhuan)股票(piao)的(de)(de)情況。例如,2020年(nian)3月(yue),青島(dao)市國(guo)資(zi)委擬將青島(dao)國(guo)際(ji)機(ji)場集團(tuan)(tuan)有(you)限(xian)公(gong)司(si)持(chi)有(you)的(de)(de)上市銀(yin)行青島(dao)農村商(shang)業銀(yin)行股份有(you)限(xian)公(gong)司(si)9%的(de)(de)股權(quan),無償劃(hua)撥給青島(dao)城市建設投(tou)資(zi)(集團(tuan)(tuan))有(you)限(xian)責任公(gong)司(si)。但是(shi)(shi),需(xu)要(yao)(yao)特(te)別注(zhu)意的(de)(de)是(shi)(shi),青島(dao)農村商(shang)業銀(yin)行是(shi)(shi)在(zai)2019年(nian)3月(yue)26日上市的(de)(de),青島(dao)國(guo)際(ji)機(ji)場集團(tuan)(tuan)有(you)限(xian)公(gong)司(si)作為并(bing)列的(de)(de)第一大股東(dong),其持(chi)有(you)的(de)(de)股權(quan)目(mu)前還處在(zai)限(xian)售期(qi)內。針對類似處在(zai)限(xian)售期(qi)的(de)(de)標的(de)(de)資(zi)產(chan)劃(hua)轉(zhuan)時,按(an)照“金(jin)融商(shang)品轉(zhuan)讓”繳納(na)增值稅存在(zai)一定的(de)(de)探討空間,從流動性來看,非金(jin)融商(shang)品屬性似乎(hu)更多一些。

  二、印花稅

  (一)股權(股票)劃(hua)轉是否屬(shu)于印花稅(shui)征稅(shui)范圍(wei)?

  針對印花稅的征稅范圍,一般情況下是按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)的相關規定處理,該文件第二條明確規定: “下列憑證為應納稅憑證: 1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;2.產權轉移書據;3.營業賬簿;4.權利、許可證照;5.經財政部確定征稅的其他憑證。”此外,針對產權轉移書據而言,根據《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條的規定,財產所有權轉移書據的征稅范圍是: 經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據,以及企業股權轉讓所立的書據。此外,經國務院批準,財政部、國家稅務總局決定從2008年4月24日起,調整證券(股票)交易印花稅稅率,由現行3‰調整為1‰。對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據,由立據雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券(股票)交易印花稅。由此可見,股權/股票轉讓需要按照產權轉移書據/證券(股票)交易繳納印花稅。

  (二)優惠政策

  然而,針對(dui)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)而言(yan),存在(zai)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠政(zheng)(zheng)(zheng)策,具體包括(kuo): (1)《財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部 國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)企業改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)過程(cheng)中(zhong)有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》(財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2003]183號(hao)(hao)(hao)(hao))第(di)三條“關(guan)于(yu)(yu)(yu)產(chan)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)移書據(ju)的(de)(de)(de)(de)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”規定(ding)(ding),企業因改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)簽(qian)訂的(de)(de)(de)(de)產(chan)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)移書據(ju)免(mian)予(yu)貼花(hua)(hua)(hua)(hua)。(2)《關(guan)于(yu)(yu)(yu)辦(ban)理上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)審批(pi)(pi)(pi)事項(xiang)的(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》(國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)[2004]941號(hao)(hao)(hao)(hao))規定(ding)(ding),對(dui)經國(guo)(guo)務(wu)(wu)院和(he)省(sheng)級人民政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)決定(ding)(ding)或批(pi)(pi)(pi)準進行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)(含國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)控股(gu)(gu))企業改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)組(zu)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)而發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)行(xing)(xing)為(wei)(wei),暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)不(bu)(bu)(bu)屬于(yu)(yu)(yu)上(shang)述(shu)情況(kuang)的(de)(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)行(xing)(xing)為(wei)(wei),仍應征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。與此(ci)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)征管程(cheng)序(xu)(xu)上(shang),先后(hou)包括(kuo)《關(guan)于(yu)(yu)(yu)兩項(xiang)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)非行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)許可審批(pi)(pi)(pi)取消(xiao)后(hou)有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)管理問題的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)告(gao)》(國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公(gong)(gong)(gong)告(gao)2015年第(di)63號(hao)(hao)(hao)(hao))、《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)布已取消(xiao)的(de)(de)(de)(de)22項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)非行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)許可審批(pi)(pi)(pi)事項(xiang)的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)告(gao)》(國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公(gong)(gong)(gong)告(gao)2015年第(di)58號(hao)(hao)(hao)(hao))、《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)(yu)(yu)修改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)部分稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規范(fan)性文(wen)件(jian)的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)告(gao)》(國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公(gong)(gong)(gong)告(gao)2018年第(di)31號(hao)(hao)(hao)(hao))第(di)27項(xiang)等(deng),凡符合暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條件(jian)的(de)(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)行(xing)(xing)為(wei)(wei),由轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)方(fang)(fang)或受(shou)讓(rang)(rang)(rang)方(fang)(fang)按本(ben)通(tong)(tong)知附件(jian)《關(guan)于(yu)(yu)(yu)上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)文(wen)件(jian)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)》的(de)(de)(de)(de)要求,報(bao)中(zhong)國(guo)(guo)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)登記結(jie)算有(you)(you)(you)(you)(you)限責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)備(bei)案(an)(an)。筆者理解,從前述(shu)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優惠政(zheng)(zheng)(zheng)策適用范(fan)圍來講,強調(diao)兩個方(fang)(fang)面(mian): (1)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)時簽(qian)訂的(de)(de)(de)(de)產(chan)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)移書據(ju)免(mian)予(yu)貼花(hua)(hua)(hua)(hua);(2)對(dui)經國(guo)(guo)務(wu)(wu)院和(he)省(sheng)級人民政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)決定(ding)(ding)或批(pi)(pi)(pi)準進行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)(含國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)控股(gu)(gu))企業改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)組(zu)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)而發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)上(shang)市(shi)(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)(you)(you)股(gu)(gu)權(quan)(quan)無償(chang)(chang)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)行(xing)(xing)為(wei)(wei),暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)(股(gu)(gu)票(piao))交(jiao)易(yi)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),同時征管程(cheng)序(xu)(xu)從審批(pi)(pi)(pi)簡化到(dao)備(bei)案(an)(an)。然而,遺憾的(de)(de)(de)(de)是(shi),前述(shu)的(de)(de)(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2003]183號(hao)(hao)(hao)(hao)、國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)[2004]941號(hao)(hao)(hao)(hao)等(deng)文(wen)件(jian)未解釋(shi)何為(wei)(wei)“改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)”、“改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)組(zu)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)”的(de)(de)(de)(de)內(nei)涵是(shi)什(shen)么(me)?類(lei)似于(yu)(yu)(yu)茅臺集團(tuan)劃轉(zhuan)(zhuan)4%股(gu)(gu)票(piao)行(xing)(xing)為(wei)(wei)是(shi)否(fou)屬于(yu)(yu)(yu)改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)組(zu)、改(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)范(fan)疇?在(zai)備(bei)案(an)(an)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下,筆者猜測可能存在(zai)不(bu)(bu)(bu)符合條件(jian)的(de)(de)(de)(de)股(gu)(gu)票(piao)劃轉(zhuan)(zhuan)行(xing)(xing)為(wei)(wei)也享受(shou)了暫(zan)(zan)不(bu)(bu)(bu)征收(shou)(shou)印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)優惠政(zheng)(zheng)(zheng)策,稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)事后(hou)是(shi)否(fou)可以(yi)秋后(hou)算賬呢?潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)風險(xian)無疑很多。以(yi)貴州茅臺案(an)(an)例來說,如果(guo)按照(zhao)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)(quan)(quan)交(jiao)易(yi)繳納印(yin)花(hua)(hua)(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),粗略估算為(wei)(wei): 5024萬股(gu)(gu)*劃轉(zhuan)(zhuan)前一天1185.8元股(gu)(gu)價*1‰≈5957萬元。

  此外,針對劃(hua)(hua)轉(zhuan)國(guo)(guo)有(you)資(zi)本(ben)(ben)充實社保(bao)基金行為,《財(cai)政部 人(ren)力(li)資(zi)源(yuan)社會保(bao)障(zhang)部 國(guo)(guo)資(zi)委 稅(shui)(shui)(shui)務總局 證監會關于全(quan)面推開(kai)劃(hua)(hua)轉(zhuan)部分(fen)國(guo)(guo)有(you)資(zi)本(ben)(ben)充實社保(bao)基金工作(zuo)的通知》(財(cai)資(zi)[2019]49號(hao))中(zhong)(zhong)“五、關于稅(shui)(shui)(shui)費處理問題”明(ming)確(que)規定,在國(guo)(guo)有(you)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)劃(hua)(hua)轉(zhuan)和(he)(he)接收(shou)過程(cheng)中(zhong)(zhong),劃(hua)(hua)轉(zhuan)非上市公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)(gu)份的,對劃(hua)(hua)出方與劃(hua)(hua)入方簽訂的產權(quan)(quan)轉(zhuan)移(yi)書據免征(zheng)(zheng)(zheng)印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui);劃(hua)(hua)轉(zhuan)上市公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)(gu)份和(he)(he)全(quan)國(guo)(guo)中(zhong)(zhong)小企業股(gu)(gu)(gu)份轉(zhuan)讓系統掛牌公(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)(gu)份的,免征(zheng)(zheng)(zheng)證券(quan)交易印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui);對劃(hua)(hua)入方因承接劃(hua)(hua)轉(zhuan)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)而增加的實收(shou)資(zi)本(ben)(ben)和(he)(he)資(zi)本(ben)(ben)公(gong)積,免征(zheng)(zheng)(zheng)印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui);涉及境內上市公(gong)司(si)(si)、全(quan)國(guo)(guo)中(zhong)(zhong)小企業股(gu)(gu)(gu)份轉(zhuan)讓系統掛牌的公(gong)司(si)(si)和(he)(he)境外上市公(gong)司(si)(si)非境外上市股(gu)(gu)(gu)份的,免收(shou)過戶費。本(ben)(ben)辦法(fa)印(yin)發前,劃(hua)(hua)轉(zhuan)雙方已(yi)繳(jiao)納的上述(shu)(shu)稅(shui)(shui)(shui)費由征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)單位予以退還。由此可見,針對劃(hua)(hua)轉(zhuan)國(guo)(guo)有(you)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)或者股(gu)(gu)(gu)票的劃(hua)(hua)轉(zhuan)行為,免征(zheng)(zheng)(zheng)印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)(shui)的規定清晰、明(ming)確(que),我們不予贅述(shu)(shu)。

  (三)延伸探(tan)討

  總結而言,關于(yu)上市公(gong)司(si)國有(you)股(gu)權無償轉(zhuan)讓行為(wei)等(deng)涉(she)及(ji)的(de)(de)印(yin)花稅政策相(xiang)對比較陳(chen)舊,對于(yu)改(gai)制改(gai)組、劃轉(zhuan)、并(bing)購重(zhong)組、非貨(huo)幣(bi)性資(zi)(zi)產投資(zi)(zi)等(deng)關鍵(jian)詞的(de)(de)內涵(han)交代不(bu)清楚,可能導致稅務(wu)機(ji)關和納稅人政策適(shi)(shi)用錯誤。筆者理解,當(dang)前(qian)階(jie)段(duan)有(you)需要全(quan)方位考慮各種具體(ti)資(zi)(zi)本交易行為(wei),修訂完(wan)善(shan)相(xiang)關印(yin)花稅政策,對于(yu)改(gai)制改(gai)組、劃轉(zhuan)、并(bing)購重(zhong)組、非貨(huo)幣(bi)性資(zi)(zi)產投資(zi)(zi)等(deng)關鍵(jian)詞予以(yi)解釋(shi)清楚,明(ming)確印(yin)花稅減(jian)免(mian)稅優惠政策適(shi)(shi)用范圍。與此同時,全(quan)面系統設置某一類具體(ti)交易涉(she)及(ji)的(de)(de)所有(you)稅費的(de)(de)處理規則,盡量(liang)避免(mian)顧此失彼,解決好稅際差異事宜。

  三、企業(ye)所得稅

  (一)股權(股票)劃轉企業所得稅(shui): 一般性稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理與特殊性稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理

  關(guan)(guan)(guan)于(yu)股(gu)(gu)權劃(hua)轉(zhuan)是否繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),一(yi)(yi)(yi)(yi)直是財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)業(ye)內探討最為深(shen)刻的(de)(de)話(hua)題?《中華(hua)人(ren)民共和國(guo)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)實施條例》第75條規(gui)定(ding)(ding)(ding): “除(chu)國(guo)務(wu)(wu)(wu)院財政(zheng)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)主管部門(men)另(ling)(ling)有規(gui)定(ding)(ding)(ding)外(wai)(類似(si)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]59號(hao)、財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2014]109號(hao)、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局[2015]40號(hao)公(gong)告(gao)(gao)等(deng)(deng)政(zheng)策(ce)),企(qi)(qi)業(ye)在(zai)重(zhong)組過程中,應(ying)當在(zai)交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)發生時(shi)確(que)(que)認有關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)所(suo)(suo)(suo)得或者損失(shi),相關(guan)(guan)(guan)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)應(ying)當按(an)(an)照(zhao)交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)價格(ge)重(zhong)新確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎。”前(qian)面(mian)的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)應(ying)該做廣(guang)義理(li)解,包括股(gu)(gu)權、股(gu)(gu)票等(deng)(deng)。由此可見,資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)重(zhong)組交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)應(ying)遵循(xun)三個原則(ze): (1)法(fa)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)有權從一(yi)(yi)(yi)(yi)個法(fa)人(ren)單位轉(zhuan)移到另(ling)(ling)外(wai)一(yi)(yi)(yi)(yi)個法(fa)人(ren)單位,資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)應(ying)該視同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)處(chu)理(li),潛在(zai)/隱含(han)增(zeng)值(zhi)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)上(shang)需要得到實現(xian);(2)交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)分(fen)解。一(yi)(yi)(yi)(yi)般性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)分(fen)為兩步(bu): 資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)做視同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)行(xing)為;出資(zi)(zi)方(fang)以公(gong)允(yun)價值(zhi)出資(zi)(zi),同(tong)(tong)(tong)時(shi)接收(shou)方(fang)按(an)(an)照(zhao)公(gong)允(yun)價值(zhi)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎;(3)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎延續。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)重(zhong)組交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)行(xing)為符(fu)合59號(hao)或109號(hao)等(deng)(deng)文件條件,采取特(te)殊性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)時(shi),資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)劃(hua)出方(fang)不(bu)確(que)(que)認所(suo)(suo)(suo)得,同(tong)(tong)(tong)時(shi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)接收(shou)方(fang)接受資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎按(an)(an)照(zhao)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)原有計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)。因此,一(yi)(yi)(yi)(yi)般而(er)言,具體針對無(wu)償(chang)劃(hua)轉(zhuan)而(er)言,《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關(guan)(guan)(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)處(chu)置(zhi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)問題的(de)(de)通知》(國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2008]828號(hao))明(ming)確(que)(que)規(gui)定(ding)(ding)(ding),企(qi)(qi)業(ye)將資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)移送(song)他人(ren),因資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)所(suo)(suo)(suo)有權屬已發生改變而(er)不(bu)屬于(yu)內部處(chu)置(zhi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan),應(ying)按(an)(an)規(gui)定(ding)(ding)(ding)視同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)收(shou)入(ru)。《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局關(guan)(guan)(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有關(guan)(guan)(guan)問題的(de)(de)公(gong)告(gao)(gao)》(國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局[2016]80號(hao)公(gong)告(gao)(gao))進一(yi)(yi)(yi)(yi)步(bu)明(ming)確(que)(que)規(gui)定(ding)(ding)(ding),除(chu)另(ling)(ling)有規(gui)定(ding)(ding)(ding)外(wai),應(ying)按(an)(an)照(zhao)被移送(song)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)公(gong)允(yun)價值(zhi)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)銷售(shou)收(shou)入(ru)。

  然(ran)而,為貫(guan)徹落實《國(guo)務(wu)院關(guan)(guan)于(yu)(yu)進一步(bu)優化企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)兼(jian)并重(zhong)組市場環(huan)境的(de)(de)(de)(de)意見》(國(guo)發[2014]14號),《財政(zheng)部、國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)(yu)促進企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)重(zhong)組有關(guan)(guan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)處理(li)問(wen)題的(de)(de)(de)(de)通知》(財稅(shui)(shui)[2014]109號)第三條、《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)(yu)資產(股權)劃(hua)轉企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)征(zheng)管問(wen)題的(de)(de)(de)(de)公(gong)告》(國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局[2015]40號)等對于(yu)(yu)資產/股權劃(hua)轉的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)遞(di)延納稅(shui)(shui)優惠事項及相關(guan)(guan)征(zheng)管問(wen)題予以明確(que)。當然(ran),享(xiang)受企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)遞(di)延納稅(shui)(shui)需(xu)要具(ju)備的(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)鍵(jian)前提(ti)條件是: (1)限定于(yu)(yu)集團公(gong)司(si)內(nei)部四(si)種情形的(de)(de)(de)(de)劃(hua)轉行為;(2)具(ju)有合理(li)商(shang)業(ye)(ye)目(mu)的(de)(de)(de)(de)、不以減少、免除或者(zhe)推遲繳納稅(shui)(shui)款為主(zhu)要目(mu)的(de)(de)(de)(de);(3)股權或資產劃(hua)轉后連續12個月內(nei)不改變(bian)被劃(hua)轉股權或資產原來(lai)實質(zhi)性經(jing)營活動;(4)劃(hua)出方(fang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和劃(hua)入(ru)方(fang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)均未(wei)在會計上確(que)認損益的(de)(de)(de)(de)。

  針對前述適用條件,需要特別注意的是,嚴格限制在100%直接控制的居民企業之間,以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間,目前資產/股權劃轉的主要做法中包括一些特殊形式,例如: (1)國資/財政部門主導的企業集團之間劃轉、國資/財政跨部門劃轉、上下級國資委之間劃轉、事業單位內部下屬公司股權劃轉、國資/財政部門等劃轉國有資本充實社保,等等,目前這類型劃轉非常常見,且為政府行政指令行為居多;(2)劃轉資產時附帶負債(例如,2019年10月,上市公司冀中能源將子公司邢臺東龐通達煤電有限公司控制的分公司劃轉給自身控制的孫公司,包括負債;2019年12月,上市公司天賜材料將全資孫公司內部資產及負債一并劃轉給子公司,等等);(3)間接100%控制的居民企業之間(例如,2019年12月,上市公司超華科技將間接100%控制的孫公司無償劃轉為子公司);(4)資產/股權劃轉前,創造條件符合100%直接控制等四種特定情況;(5)首次劃轉交易完成的12個月之內,股權比例等發生變化或進行第二次劃轉等;(6)自然人控制的企業集團內部劃轉,等等。前述這些特殊的劃轉行為,是否滿足財稅[2014]109號等涉及的企業所得稅遞延納稅前提條件,值得我們實務處理時特別注意。同時,對于存在的諸多政策不明朗的地方,需要和當地稅務機關保持必要溝通,相關稅務處理方式需要提前爭取獲得其認可。

  具(ju)體針對(dui)貴州(zhou)(zhou)茅臺(tai)案例而(er)言,貴州(zhou)(zhou)茅臺(tai)集團(tuan)(劃(hua)(hua)出方(fang))和貴州(zhou)(zhou)省國有資本運營有限責任公(gong)司(si)(劃(hua)(hua)入方(fang))并非受同(tong)一居民企業(ye)控制(zhi),前者屬于省國資委(wei),后者間(jian)接屬于省財(cai)政廳,因此(ci),前述第一個限定(ding)條(tiao)件似乎很難(nan)滿足(zu),那(nei)么對(dui)于貴州(zhou)(zhou)茅臺(tai)集團(tuan)(劃(hua)(hua)出方(fang))就(jiu)應該按照(zhao)視同(tong)銷售股(gu)票(piao)來處理,其對(dui)應的企業(ye)所(suo)得稅極其巨大,如(ru)果暫不考(kao)慮(lv)極低(di)的資產計稅基礎、增值稅及附加稅費、印花稅等時,粗略估計企業(ye)所(suo)得稅金額為: 5024萬股(gu)*劃(hua)(hua)轉前一天1185.8元股(gu)價*25%≈148.94億元。

  (二(er))嚴(yan)格(ge)區分股權(股票)劃轉和政府投資行為

  當(dang)然(ran),筆者(zhe)了解到(dao),很多企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)將(jiang)類(lei)似(si)情形理解為(wei)政府出資行為(wei),并(bing)按照《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)應(ying)納(na)稅(shui)所得(de)額(e)若干問(wen)題的(de)(de)公(gong)告(gao)(gao)》(國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公(gong)告(gao)(gao)2014年第(di)(di)29號(hao)(hao))第(di)(di)一條“企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)接(jie)收政府劃(hua)入資產(chan)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)理”規定(ding)(ding)處(chu)理,即(ji): “縣級(ji)(ji)以上人民政府(包(bao)括政府有(you)關(guan)部門)將(jiang)國(guo)(guo)有(you)資產(chan)明(ming)(ming)確以股權投資方式投入企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye),企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)作(zuo)為(wei)國(guo)(guo)家(jia)(jia)資本(ben)金(包(bao)括資本(ben)公(gong)積)處(chu)理。該項資產(chan)如為(wei)非貨幣性(xing)資產(chan),應(ying)按政府確定(ding)(ding)的(de)(de)接(jie)收價(jia)值確定(ding)(ding)計稅(shui)基礎。”然(ran)而(er),29號(hao)(hao)公(gong)告(gao)(gao)明(ming)(ming)確規定(ding)(ding)的(de)(de)主體(ti)是(shi)縣級(ji)(ji)以上人民政府及有(you)關(guan)部門,如果是(shi)國(guo)(guo)有(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)集團則難(nan)以滿足相關(guan)適用條件(jian),即(ji)使當(dang)做國(guo)(guo)有(you)資本(ben)先減資后增資處(chu)理,在減資環節涉及的(de)(de)稅(shui)費(fei)依舊無法避免(以企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)為(wei)例,根據《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)若干問(wen)題的(de)(de)公(gong)告(gao)(gao)》(國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公(gong)告(gao)(gao)2011年第(di)(di)34號(hao)(hao))第(di)(di)五條規定(ding)(ding)處(chu)理時,還是(shi)存在財產(chan)轉讓所得(de)的(de)(de))。

  (三)特殊規定(ding): 劃轉(zhuan)國有股(gu)權(quan)充(chong)實社(she)保基(ji)金(jin)

  最(zui)后(hou),換一(yi)(yi)個角度(du)來講,如果是劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)充(chong)(chong)(chong)實社保(bao)(bao)基(ji)金,需要注意三(san)點(dian): (1)《財政部 人力資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源社會保(bao)(bao)障部 國(guo)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)委 稅(shui)務總局 證(zheng)監會關(guan)于全面(mian)推(tui)開劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)部分國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)充(chong)(chong)(chong)實社保(bao)(bao)基(ji)金工作(zuo)的(de)通知》(財資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)[2019]49號(hao))中(zhong)“一(yi)(yi)、關(guan)于劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)范圍(wei)和劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)對(dui)象的(de)確(que)定(ding)(ding)(ding)”(八)款明(ming)確(que)規(gui)定(ding)(ding)(ding),國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、運營公(gong)(gong)(gong)司(si)或具有(you)(you)(you)持股(gu)(gu)(gu)(gu)平臺(tai)(tai)性質的(de)企(qi)業,應(ying)按照《實施方案》的(de)要求履行(xing)(xing)劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)義(yi)務。可直(zhi)接劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、運營公(gong)(gong)(gong)司(si)或持股(gu)(gu)(gu)(gu)平臺(tai)(tai)自身的(de)國(guo)有(you)(you)(you)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan),也(ye)(ye)可劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、運營公(gong)(gong)(gong)司(si)或持股(gu)(gu)(gu)(gu)平臺(tai)(tai)所(suo)屬一(yi)(yi)級(ji)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)國(guo)有(you)(you)(you)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)。省(sheng)國(guo)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)委直(zhi)接控(kong)制(zhi)(zhi)的(de)中(zhong)國(guo)貴州茅臺(tai)(tai)酒(jiu)廠(集(ji)團)有(you)(you)(you)限責任公(gong)(gong)(gong)司(si)劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)貴州茅臺(tai)(tai)酒(jiu)股(gu)(gu)(gu)(gu)份有(you)(you)(you)限公(gong)(gong)(gong)司(si)也(ye)(ye)是可行(xing)(xing)的(de);(2)在(zai)(zai)具體(ti)(ti)會計處(chu)理(li)(li)上,財資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)[2019]49號(hao)第(二(er)十(shi))條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)(ding),企(qi)業國(guo)有(you)(you)(you)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)變更(geng)(geng)登記完(wan)成后(hou),社保(bao)(bao)基(ji)金會等(deng)承(cheng)(cheng)接主(zhu)體(ti)(ti)應(ying)按照劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)基(ji)準日賬(zhang)面(mian)值入(ru)賬(zhang),股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)變更(geng)(geng)登記完(wan)成后(hou)產(chan)生的(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)分紅由(you)(you)承(cheng)(cheng)接主(zhu)體(ti)(ti)持有(you)(you)(you)。因此,劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)充(chong)(chong)(chong)實社保(bao)(bao)基(ji)金,是按照資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)賬(zhang)面(mian)價值處(chu)理(li)(li)的(de),沒(mei)有(you)(you)(you)當做(zuo)視同(tong)銷售(shou)處(chu)理(li)(li);(3)在(zai)(zai)具體(ti)(ti)稅(shui)務處(chu)理(li)(li)上,財資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)[2019]49號(hao)第(二(er)十(shi)五)條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)(ding),國(guo)有(you)(you)(you)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)劃(hua)出方和劃(hua)入(ru)方均不確(que)認所(suo)得,不征(zheng)收企(qi)業所(suo)得稅(shui),劃(hua)入(ru)方取(qu)得已劃(hua)入(ru)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)的(de)企(qi)業所(suo)得稅(shui)計稅(shui)基(ji)礎(chu)以(yi)劃(hua)入(ru)股(gu)(gu)(gu)(gu)權(quan)的(de)原計稅(shui)基(ji)礎(chu)確(que)定(ding)(ding)(ding)。由(you)(you)此可見(jian),劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)國(guo)有(you)(you)(you)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)充(chong)(chong)(chong)實社保(bao)(bao)基(ji)金行(xing)(xing)為,其(qi)企(qi)業所(suo)得稅(shui)的(de)遞延納稅(shui)處(chu)理(li)(li)方式的(de)適(shi)用條(tiao)(tiao)件似乎放得更(geng)(geng)寬,并沒(mei)有(you)(you)(you)財稅(shui)[2014]109號(hao)、國(guo)家稅(shui)務總局[2015]40號(hao)等(deng)文件規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)嚴(yan)苛限制(zhi)(zhi)條(tiao)(tiao)件。然(ran)而,從2019年12月底(di)茅臺(tai)(tai)集(ji)團公(gong)(gong)(gong)司(si)披露的(de)公(gong)(gong)(gong)告中(zhong)并未明(ming)確(que)劃(hua)轉(zhuan)(zhuan)4%股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)行(xing)(xing)為是充(chong)(chong)(chong)實社保(bao)(bao)基(ji)金目的(de)。

  (四)解(jie)決歷史遺留問題(ti): 稅會差異

  在實務(wu)操作(zuo)中,還需要(yao)(yao)注意(yi)一個問題: 涉(she)及股權(quan)(quan)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)時(shi),在劃(hua)(hua)(hua)出(chu)方的(de)(de)賬務(wu)處(chu)理(li)時(shi),該股權(quan)(quan)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)前可(ke)能已經(jing)按(an)照我國企(qi)業會計(ji)準(zhun)則的(de)(de)規(gui)定計(ji)提資(zi)(zi)(zi)產減值(zhi)準(zhun)備或者(zhe)做(zuo)公允價值(zhi)變(bian)動調整,并且在以(yi)前年度已做(zuo)企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)的(de)(de)納稅(shui)調整,該股權(quan)(quan)的(de)(de)賬面價值(zhi)和計(ji)稅(shui)基(ji)礎很可(ke)能已經(jing)存在差異,也需要(yao)(yao)一并解(jie)決。按(an)照財(cai)稅(shui)[2014]109號(hao)、國家稅(shui)務(wu)總局[2015]40號(hao)或者(zhe)財(cai)資(zi)(zi)(zi)[2019]49號(hao)等(deng)政策進行涉(she)稅(shui)處(chu)理(li)時(shi),在維持稅(shui)法口徑的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產/股權(quan)(quan)計(ji)稅(shui)基(ji)礎不變(bian)的(de)(de)條件下,劃(hua)(hua)(hua)出(chu)方資(zi)(zi)(zi)產賬面上可(ke)能已經(jing)存在遞延(yan)所得(de)(de)稅(shui)資(zi)(zi)(zi)產/負債等(deng)項(xiang)目,筆(bi)者(zhe)理(li)解(jie),既然股權(quan)(quan)/資(zi)(zi)(zi)產已經(jing)劃(hua)(hua)(hua)出(chu),與(yu)之(zhi)密切相關的(de)(de)遞延(yan)所得(de)(de)稅(shui)事項(xiang)也應該一并由劃(hua)(hua)(hua)入方繼承處(chu)理(li),但是(shi)不能在會計(ji)上反映損益,可(ke)能需要(yao)(yao)通過(guo)“資(zi)(zi)(zi)本公積”、“長期(qi)股權(quan)(quan)投資(zi)(zi)(zi)”等(deng)相關科目銜接過(guo)渡解(jie)決。

  四、政策建議與展望

  最后(hou),筆者(zhe)認為(wei),既然當期階(jie)段我(wo)國資亚博投注場上股(gu)權/股(gu)票劃(hua)轉行(xing)為(wei)廣泛存在,無論背(bei)后(hou)的驅(qu)動因素是(shi)市場化(hua)還是(shi)行(xing)政(zheng)化(hua)的,都(dou)應該明(ming)確(que)規范相關財稅處理(li)規定(ding),至少在以下兩個層面需要注意或者(zhe)完(wan)善:

  (1)在實務(wu)操作(zuo)層面,可能由于(yu)國資(zi)部門/財(cai)政部門等主管(guan)單位、公(gong)司決(jue)策層/管(guan)理層、法(fa)(fa)律(lv)顧問、財(cai)務(wu)總監、證券(quan)事務(wu)代(dai)表(biao)、券(quan)商(shang)、會計(ji)師事務(wu)所、資(zi)產評估(gu)機構等,對于(yu)重(zhong)大(da)資(zi)本(ben)運作(zuo)事項(xiang)中劃撥(bo)、改制重(zhong)組、并(bing)購(gou)重(zhong)組等問題忽略或者(zhe)未加以重(zhong)視,導致(zhi)現行的企業重(zhong)大(da)合同、決(jue)議、公(gong)告等并(bing)未嚴格(ge)區分開來,增加各方潛(qian)在的涉(she)稅風險。筆者(zhe)建議至少(shao)需要注意三點: 專(zhuan)業稅務(wu)人士提前(qian)介入資(zi)本(ben)運作(zuo)的方案設(she)計(ji);提前(qian)和(he)當(dang)地主管(guan)稅務(wu)機關取得有效(xiao)溝通;相關法(fa)(fa)律(lv)文書措辭等應該(gai)規范、明確、嚴謹。

  (2)在(zai)(zai)政策(ce)規范和(he)設(she)計(ji)層面,現行財(cai)稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)中對(dui)“劃轉”、“重組”、“改(gai)制重組”、“改(gai)制改(gai)組”、“對(dui)外非貨幣性資產投(tou)資”等(deng)(deng)關鍵術語(yu)內(nei)(nei)涵外延未(wei)做(zuo)清晰(xi)界定,然而,在(zai)(zai)政府主導或者集(ji)團公(gong)司(si)內(nei)(nei)部資本運(yun)作(zuo)(含并購(gou)重組業務(wu)等(deng)(deng))方案(an)涉(she)(she)及(ji)面廣泛(fan)、復雜(za),需要平衡協調的利益主體眾多,具體業務(wu)活(huo)動中交易雙方/多方涉(she)(she)及(ji)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)多(至(zhi)少包括企業所得稅(shui)(shui)(shui)、增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、印花稅(shui)(shui)(shui)、土地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、契(qi)稅(shui)(shui)(shui)等(deng)(deng))、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)金額(e)巨(ju)大、稅(shui)(shui)(shui)際(ji)差異(yi)較(jiao)大或者稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策(ce)存在(zai)(zai)缺位現象,會(hui)計(ji)和(he)稅(shui)(shui)(shui)法處理口徑(jing)差異(yi)大。因(yin)此,當前階段亟需一套稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策(ce)適用(yong)(yong)協調機制,以及(ji)適用(yong)(yong)于各個稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)的通(tong)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規則。(完)

  尾注

  [1]在增值稅(shui)(shui)發票開具上(shang),按照不征稅(shui)(shui)項(xiang)目處理,即: 607資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組涉及的(de)不動產(chan)(chan)(資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組涉及的(de)不動產(chan)(chan));608資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組涉及的(de)土地使(shi)用權(quan)(資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)重(zhong)組涉及的(de)土地使(shi)用權(quan))。

  [2]上(shang)市后(hou)(hou)(hou)20年(2001-2019年),累計10送(song)10股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)一次(ci)、10送(song)1股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)五次(ci)、10送(song)2股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)一次(ci)、10送(song)3股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)兩(liang)次(ci),其他均(jun)為現金股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)利(li)。相比較IPO發行(xing)價而(er)言,限售(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)流通(tong)后(hou)(hou)(hou)送(song)轉股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)(de)買(mai)入(ru)(ru)價為0還(huan)是股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票面值1,存在(zai)一定(ding)討論空(kong)間。《國家(jia)稅務總局(ju)稽查(cha)局(ju)關(guan)于2017年股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權轉讓(rang)檢查(cha)工作有(you)關(guan)事項的(de)(de)通(tong)知》(稅總稽便函(han)[2017]173號)規(gui)定(ding),解禁(jin)后(hou)(hou)(hou)所持(chi)有(you)的(de)(de)限售(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)在(zai)解禁(jin)后(hou)(hou)(hou)發生的(de)(de)送(song)轉股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu),應按無償取得股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票處理(li),該部(bu)分送(song)轉股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)買(mai)入(ru)(ru)價為0。為方(fang)便、簡化、粗略計算,同時考慮(lv)視同銷售(shou)賣出價很高(gao),我(wo)們假設(she)4%股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票的(de)(de)買(mai)入(ru)(ru)價均(jun)為0。

  參考文獻

  [1].于芳芳.由一起股權劃(hua)轉稅收案例引(yin)發(fa)的思考(kao)[J].稅務研究,2019,(10): 119-123.

  [2].陳愛華.限售(shou)股轉讓時“買入價”的確定及(ji)相關增值(zhi)稅(shui)問題分析[J].財務與會(hui)計,2019,(16):43-46.

  [3].杜爽(shuang).我(wo)國股權(quan)轉讓(rang)所(suo)得稅管理存在問題與對策(ce)[J].稅務(wu)研(yan)究(jiu),2018,(6): 86-90.

  作者(zhe)簡(jian)介:

  陳愛華,1985年出生,廈門大學會計學博士、中國注冊會計師(非執業)、律師資格,廈門國家會計學院副教授、碩士生導師、財務會計與審計研究所所長,對企業會計、稅法及經濟相關法律的銜接與融合實踐有一定的認識。研究方向主要包括: 企業會計準則與稅會差異協調機制、資本交易的財稅處理、金融創新工具的財稅處理等。著有《私募基金會計和稅務問題研究、實務操作、案例解析》。


相關閱讀

官方微信公眾號(hao)

集團總部021-8034 4876

上海市徐匯區中山西路800號

嘉定分部021-8034 4876

上海市嘉定區真南路588號

徐匯分部180-0175-9443

上海市徐匯區天鑰路588號

友情鏈接【QQ:21988846】技術支(zhi)持:

亞博投注網站地 亞博投注 亞博投注

亚博投注