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長期租賃合同印花稅的三個爭議問題_上海壹閣財務公司

長期租賃合同印花稅的三個爭議問題

案(an)例: A公司(si)將商鋪租(zu)(zu)賃給B公司(si),租(zu)(zu)期十年(nian),每年(nian)租(zu)(zu)金由(you)兩部(bu)分(fen)(fen)組成,第一(yi)部(bu)分(fen)(fen)為(wei)固定租(zu)(zu)金100萬元,第二(er)部(bu)分(fen)(fen)為(wei)浮(fu)動租(zu)(zu)金,計算方法(fa)為(wei)B公司(si)收入的5%。請(qing)問A公司(si)印花稅如何繳(jiao)納(na)?一(yi)、房..

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長期租賃合同印花稅的三個爭議問題

發布時間: 2020-07-31 熱度:

  案例: A公(gong)(gong)司(si)將商(shang)鋪租賃給B公(gong)(gong)司(si),租期十年(nian),每年(nian)租金由兩部(bu)分(fen)組(zu)成,第一部(bu)分(fen)為固定租金100萬元,第二部(bu)分(fen)為浮動租金,計算(suan)方法(fa)為B公(gong)(gong)司(si)收入的(de)5%。請問A公(gong)(gong)司(si)印花稅如何繳納?

  一、房屋租賃合同印花稅如何繳納?

  《中(zhong)華人民共和國印花稅(shui)暫(zan)行條例》規定,租賃(lin)(lin)合同包括租賃(lin)(lin)房屋、船舶、飛機(ji)(ji)、機(ji)(ji)動車(che)輛、機(ji)(ji)械、器具、設備等(deng),按(an)租賃(lin)(lin)金額千分之一(yi)貼花,稅(shui)額不足一(yi)元的(de)按(an)一(yi)元貼花。

  二、房屋租賃合同印花稅計算基數究竟是多少?

  印花稅計算基礎通常為合同總(zong)金(jin)(jin)額(e),通常情況下這里(li)的總(zong)金(jin)(jin)額(e)應(ying)為不含增值(zhi)稅的金(jin)(jin)額(e),如(ru)果合同中并未將不含稅金(jin)(jin)額(e)單列,就(jiu)要按(an)照含稅總(zong)金(jin)(jin)額(e)計算繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅。

  本案例問題的爭議點在于兩點:

  第一,印花稅應按照每(mei)年(nian)度租金計算繳納還是(shi)十(shi)年(nian)總(zong)金額(e)(e)計算繳納?這個(ge)問題其實已經交(jiao)代(dai)清楚(chu),既然(ran)是(shi)合同(tong)總(zong)金額(e)(e),當然(ran)應當按照十(shi)年(nian)總(zong)金額(e)(e),而不是(shi)當年(nian)度租金計算;

  第二,案例中的浮動租(zu)金部(bu)分(fen)如何計(ji)算,是(shi)否繳(jiao)納?合(he)同中明(ming)確表示(shi)總(zong)的租(zu)金由(you)兩(liang)部(bu)分(fen)組成,當然包括100萬的固定租(zu)金和當年度收入5%的浮動租(zu)金,都(dou)要合(he)并作為基(ji)數(shu)繳(jiao)納印(yin)花稅。但浮動租(zu)金尚未發生(sheng),也(ye)無法準確計(ji)算,應該怎(zen)么辦(ban)?

  《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地[1988]25號)文件對于這個問題做過界定:

  4、有些(xie)技(ji)術(shu)合同(tong)、租賃合同(tong)等,在(zai)簽訂時不(bu)能計算金額的(de),如何貼花?

  有些合(he)同在簽(qian)訂時(shi)無法確定計(ji)稅金(jin)額(e),如技術轉讓合(he)同中的轉讓收入,是(shi)(shi)按銷售收入的一定比例收取或是(shi)(shi)按實(shi)現利潤分成的;財產(chan)租賃(lin)(lin)合(he)同,只是(shi)(shi)規定了月(天(tian))租金(jin)標準而卻無租賃(lin)(lin)期限的。對這類合(he)同,可在簽(qian)訂時(shi)先按定額(e)五元(yuan)貼花,以后結算時(shi)再按實(shi)際金(jin)額(e)計(ji)稅,補貼印花。

  基(ji)于這個(ge)原則(ze),本(ben)案例中(zhong),固定租金應(ying)該計(ji)算(suan)十年(nian)(nian)按(an)照1000萬繳納印(yin)花稅,浮動部分應(ying)待實際發生后再計(ji)算(suan)補繳,那么(me)這里的計(ji)算(suan)補繳應(ying)該是每年(nian)(nian)計(ji)算(suan)補繳還是十年(nian)(nian)計(ji)算(suan)補繳?我的看法是如果按(an)照合同約(yue)定每年(nian)(nian)結算(suan),就應(ying)當每年(nian)(nian)補繳。

  三、合同旅行三年以后雙方解除協議印花稅多交怎么辦?

  如果(guo)三年(nian)后雙方解除協議,A公(gong)司共計收取B公(gong)司租金固定(ding)部分(fen)300萬(wan),浮(fu)動部分(fen)150萬(wan),合計450萬(wan),而前期(qi)印花稅已(yi)經(jing)按照1000萬(wan)固定(ding)部分(fen)繳納(na),能否退回?

  還是在《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地[1988]25號)文件對于這個問題做過界定:

  9.某些(xie)合同履行(xing)后,實際結算金額(e)與合同所(suo)載金額(e)不一致的,應否(fou)補貼印花?

  依照印花稅暫行條例規定,納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此,對已履行并貼花的合同,發現實際結算金額與合同所載金額不一致的,一般不再補貼印花。

  因此無(wu)論未來合(he)同結算數據低于(yu)或高(gao)于(yu)合(he)同數字(zi),印花稅(shui)這一頁已經翻過去了,不(bu)需要(yao)補(bu)繳,也自然不(bu)能夠(gou)退回。


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