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企業注銷時的清算所得還能享受小微企業優惠政

問題描述: 企業現(xian)在要注銷(xiao),有一筆其他應付款無法償還,如(ru)果轉入(ru)營業外收入(ru),是按照(zhao)25%繳(jiao)納企業所得稅嗎?如(ru)何區分正常經營期間(jian)和清算期間(jian),如(ru)果我到稅局辦理清算之前,把其他..

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企業注銷時的清算所得還能享受小微企業優惠政

發布時間: 2020-07-31 熱度:

  問題描(miao)述(shu): 企(qi)業(ye)現在要注(zhu)銷,有(you)一(yi)筆其他應付款無(wu)法(fa)償還,如果轉入營業(ye)外收(shou)入,是按照(zhao)25%繳納企(qi)業(ye)所得稅嗎?

  如何區分正常經營(ying)期間和清算(suan)期間,如果我到稅局辦理清算(suan)之前,把其(qi)他應付款計轉入了營(ying)業(ye)外(wai)收入,清算(suan)所得(de)能(neng)否(fou)繼(ji)續享(xiang)受小型(xing)微(wei)利企(qi)業(ye)優(you)惠(hui)政(zheng)策呢?我企(qi)業(ye)滿足小型(xing)微(wei)利企(qi)業(ye)的條(tiao)件(jian)。

  【解答】

  1.經營期間與清算期間的劃(hua)分

  企業清算,是指企業依據《公司法(fa)》《企業破(po)產法(fa)》等法(fa)律法(fa)規規定的情形,企業正常的生產經營活(huo)動已經終(zhong)止,不(bu)再持(chi)續經營。

  根據《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]684號)的規定,企業清算時,應當以整個清算期間作為一個納稅年度,依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起15日內,向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表,結清稅款。進入清算期的企業應對清算事項,報主管稅務機關備案。

  因此(ci),在稅務上,具體(ti)的清(qing)算期間(jian)(jian)開始(shi)時間(jian)(jian)應該是(shi)企業向稅務機(ji)關進(jin)行了清(qing)算備案時。

  2.小微企業的優惠政策在終止經(jing)營活動前可以享受

  《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)第二條規定:

  對小型微利企業年應(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)(e)不超過100萬元(yuan)的(de)部(bu)分(fen),減按(an)25%計(ji)入應(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)(e),按(an)20%的(de)稅率繳納(na)企業所(suo)(suo)得稅;對年應(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)(e)超過100萬元(yuan)但不超過300萬元(yuan)的(de)部(bu)分(fen),減按(an)50%計(ji)入應(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)(e),按(an)20%的(de)稅率繳納(na)企業所(suo)(suo)得稅。

  上述小型微利企業(ye)是指從事國家非限(xian)制和禁止行業(ye),且同(tong)時符合年度應納稅所得(de)額不(bu)超過(guo)(guo)300萬元、從業(ye)人(ren)數不(bu)超過(guo)(guo)300人(ren)、資產總額不(bu)超過(guo)(guo)5000萬元等三(san)個條件的企業(ye)。

  從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季(ji)度(du)平均(jun)值=(季(ji)初值+季(ji)末(mo)值)÷2

  全(quan)年季度(du)平(ping)均值=全(quan)年各季度(du)平(ping)均值之和(he)÷4

  年度(du)中(zhong)間開業(ye)或者終止經營(ying)(ying)活動的(de),以其(qi)實(shi)際(ji)經營(ying)(ying)期作(zuo)為一個納稅(shui)年度(du)確定(ding)上述(shu)相關(guan)指(zhi)標。

  因此,小(xiao)微企業(ye)年(nian)度中(zhong)間(jian)終(zhong)止經營活動(dong)的(de),在終(zhong)止經營活動(dong)前(qian)滿足稅法規定,是(shi)可以適用小(xiao)微企業(ye)優惠政策的(de)。

  3.清(qing)算所得不(bu)能(neng)享受優惠政策

  根據《財政部 國家稅(shui)務總局(ju)關于企(qi)(qi)(qi)業(ye)清(qing)算(suan)業(ye)務企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)理(li)若(ruo)干問題(ti)的通知(zhi)》(財稅(shui)〔2009〕60號)第一(yi)條規(gui)定(ding)(ding),企(qi)(qi)(qi)業(ye)清(qing)算(suan)的所得(de)稅(shui)處(chu)理(li),是(shi)指企(qi)(qi)(qi)業(ye)在不再持續經營,發生(sheng)結(jie)束自身(shen)業(ye)務、處(chu)置(zhi)資產、償(chang)還(huan)債務以及向所有(you)者分(fen)配剩余財產等經濟(ji)行為時(shi),對清(qing)算(suan)所得(de)、清(qing)算(suan)所得(de)稅(shui)、股息分(fen)配等事項的處(chu)理(li)。第四條規(gui)定(ding)(ding),企(qi)(qi)(qi)業(ye)應將整個(ge)清(qing)算(suan)期作為一(yi)個(ge)獨(du)立的納稅(shui)年度計算(suan)清(qing)算(suan)所得(de)。

  《國(guo)(guo)家稅務總(zong)局關于印發〈中華(hua)人(ren)民共和(he)國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)清算所得稅申(shen)報(bao)表(biao)〉的通知》(國(guo)(guo)稅函〔2009〕388號)附件2: 《中華(hua)人(ren)民共和(he)國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)清算所得稅申(shen)報(bao)表(biao)及(ji)附表(biao)填(tian)報(bao)說明》第12行(xing)“稅率(lv)”明確“填(tian)報(bao)企(qi)(qi)業(ye)所得稅法規定的稅率(lv)25%”。

  參考(kao)《天(tian)(tian)津(jin)市國(guo)家(jia)稅務(wu)局(ju) 天(tian)(tian)津(jin)市地(di)方稅務(wu)局(ju)關(guan)于發布〈企業清算(suan)(suan)環節所得(de)稅管(guan)理暫(zan)行辦法〉的公告(gao)》(天(tian)(tian)津(jin)市國(guo)家(jia)稅務(wu)局(ju) 天(tian)(tian)津(jin)市地(di)方稅務(wu)局(ju)公告(gao)2016年第19號(hao))第十(shi)六(liu)條規定(ding),企業清算(suan)(suan)期間不屬于正(zheng)常的生產經營期間,企業清算(suan)(suan)所得(de)應按(an)照稅法規定(ding)的25%稅率繳納企業所得(de)稅。

  《大連市地方稅務局2010年度企業所得稅匯算清繳若干規定》: 十八、關于清算期間企業所得稅優惠政策的適用規定,“除另有規定的,企業清算期間,停止執行企業所得稅優惠政策,企業清算所得不得享受稅收優惠。”

  綜(zong)上(shang)所(suo)述,貴公司如(ru)果確實有不(bu)能支(zhi)付(fu)的應付(fu)款項(xiang),建(jian)議(yi)在(zai)進行清算前的經營(ying)期間(jian)按照稅法確認為應稅收入,以(yi)便在(zai)經營(ying)期間(jian)享受小微(wei)企業的優惠政策。


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