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個人獨資企業轉讓個人所得稅應該如何處理

問題描述(shu): 個人獨資(zi)(zi)(zi)企業的投(tou)資(zi)(zi)(zi)人整體轉(zhuan)讓股權,原(yuan)投(tou)資(zi)(zi)(zi)人A和新投(tou)資(zi)(zi)(zi)人B,轉(zhuan)讓協(xie)議(yi)價格45萬(wan)(wan),變更時的資(zi)(zi)(zi)產負(fu)債(zhai)表上: 實收資(zi)(zi)(zi)本10萬(wan)(wan)、未分(fen)配(pei)利潤33萬(wan)(wan),到稅局繳(jiao)納個稅的時候,A的個稅..

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個人獨資企業轉讓個人所得稅應該如何處理

發布時間: 2020-07-31 熱度:

  問(wen)題描述(shu): 個(ge)人獨資(zi)(zi)(zi)企業(ye)的(de)投資(zi)(zi)(zi)人整體轉(zhuan)讓股權,原投資(zi)(zi)(zi)人A和新投資(zi)(zi)(zi)人B,轉(zhuan)讓協議價格45萬,變更時的(de)資(zi)(zi)(zi)產負債表上: 實收(shou)資(zi)(zi)(zi)本10萬、未分配利潤33萬,到(dao)稅(shui)局繳納個(ge)稅(shui)的(de)時候,A的(de)個(ge)稅(shui)為: (45-10-33)*20%。

  如果B公司經營一段時間之后,再次轉讓給C投資人,這時報表上實收資本是10萬,未分配利潤40萬,那么B如何繳納個稅?現在的情況是,稅務局讓計算個稅時,扣除未分配利潤33萬,因為投資者之前按生產經營所得繳納了個稅,33萬不能重復繳稅。現在她糾結的是,再次轉讓的時候,40萬是否可以扣除,以及B的股權原值45萬是否可以扣除?

  【解答】

  一、個人獨資企業不能轉讓股權

  根據(ju)《中(zhong)華人(ren)民(min)共和國個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企業法》第二條規定,“個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)(zi)(zi)企業,是指(zhi)依照(zhao)本法在中(zhong)國境(jing)內(nei)設立,由(you)一個(ge)自(zi)然人(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi),財產為投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)個(ge)人(ren)所(suo)有(you),投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)人(ren)以其個(ge)人(ren)財產對企業債務承擔無(wu)限責(ze)任的經營實體。”

  因(yin)此,個(ge)(ge)人獨資企業(ye)(ye)是沒有(you)股(gu)東這個(ge)(ge)概念(nian),與之對應叫法(fa)是個(ge)(ge)人獨資企業(ye)(ye)的(de)投(tou)資人而(er)不叫股(gu)東。所以,個(ge)(ge)人獨資企業(ye)(ye)投(tou)資人也(ye)沒有(you)股(gu)權轉讓的(de)說法(fa)。

  二、個人獨資企業財產轉讓的個人所得稅處理

  《中華人(ren)民共(gong)和(he)國個(ge)(ge)人(ren)獨(du)(du)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)法(fa)》第十七條規定(ding): “個(ge)(ge)人(ren)獨(du)(du)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)投資(zi)(zi)人(ren)對本(ben)企(qi)業(ye)(ye)的財產依(yi)法(fa)享有(you)所有(you)權(quan),其有(you)關權(quan)利(li)可(ke)以依(yi)法(fa)進行轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)或繼承。”因此,雖然個(ge)(ge)人(ren)獨(du)(du)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)投資(zi)(zi)人(ren)不能轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)獨(du)(du)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)的股權(quan),但是(shi)可(ke)以轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)個(ge)(ge)人(ren)獨(du)(du)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)的財產權(quan)利(li)進行轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)。

  《國(guo)務院關于(yu)個人(ren)(ren)獨資企(qi)業(ye)和合伙企(qi)業(ye)征收所(suo)得(de)(de)稅(shui)問題的通知》(國(guo)發[2000]16號)規定,自2000年1月1日起,對(dui)個人(ren)(ren)獨資企(qi)業(ye)和合伙企(qi)業(ye)停止征收企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui),其(qi)投資者的生產(chan)經(jing)營所(suo)得(de)(de),比照個體工商(shang)戶的生產(chan)、經(jing)營所(suo)得(de)(de)征收個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。

  根據《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)規定,“投資者應納的個人所得稅稅款,按年計算,分月或者分季預繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。”

  因此,個(ge)(ge)人(ren)獨(du)資企(qi)(qi)(qi)業(ye)實現(xian)的利潤(run)(run)無論是(shi)是(shi)否分配(pei)(pei),都需要繳(jiao)納個(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)。如(ru)果(guo)個(ge)(ge)人(ren)獨(du)資企(qi)(qi)(qi)業(ye)投資者在將企(qi)(qi)(qi)業(ye)的財產和債務全部(bu)轉(zhuan)讓(rang)時,企(qi)(qi)(qi)業(ye)財報上顯(xian)示的“未分配(pei)(pei)利潤(run)(run)”屬(shu)于已經依法(fa)繳(jiao)納過個(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)的,在轉(zhuan)讓(rang)時可(ke)以作為計稅(shui)基礎進行(xing)扣除。

  由于個人獨資企業投資人轉讓的是獨資企業的財產,其轉讓所得屬于“財產轉讓所得”,不屬于經營所得,應單獨按照“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

  三、公司股權轉讓

  根據描述,投(tou)資(zi)(zi)人B如果把投(tou)資(zi)(zi)企業變更為(wei)B公司的(de)話,已經不再是(shi)個人獨資(zi)(zi)企業了,可(ke)以(yi)(yi)轉(zhuan)讓(rang)股(gu)權(quan),應按(an)照股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓(rang)計(ji)算個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。投(tou)資(zi)(zi)人B原支付的(de)45萬元,可(ke)以(yi)(yi)作為(wei)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)的(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)基礎,可(ke)以(yi)(yi)在(zai)股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓(rang)時扣(kou)除。股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓(rang)按(an)照“財產轉(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)”計(ji)算,應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)=轉(zhuan)讓(rang)收入額(e)(e)-財產原值-合理費用(yong)-允許(xu)扣(kou)除的(de)捐贈支出,應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)×20%。至(zhi)于(yu)B公司賬面上(shang)新增(zeng)實現的(de)“未(wei)(wei)分(fen)配利潤”由于(yu)未(wei)(wei)給投(tou)資(zi)(zi)人B實際(ji)分(fen)紅,不涉及到個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui),B公司會涉及到企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

  四、個人獨資企業再次轉讓的個人所得稅處理

  如果描述不準確的話,投資人B接受了投資人A的個人獨資企業財產等,還是注冊為個人獨資企業,而不是公司制企業,則投資人B再次轉讓時涉及的個人所得稅分析如下:

  根據描述,投資(zi)人B接手后,個人獨(du)資(zi)企(qi)業新增了(le)7萬元的(de)“未分配利潤”,該部分所(suo)得屬于個人獨(du)資(zi)企(qi)業正常(chang)的(de)“經營所(suo)得”,應(ying)按規(gui)定以(yi)“經營所(suo)得”預(yu)繳個人所(suo)得稅(shui),稅(shui)率5%-35%,次(ci)年3月31日前(qian)按規(gui)定對“經營所(suo)得”進行匯(hui)算清繳,多(duo)退少補(bu)。

  投(tou)資人B再(zai)次轉讓(rang)時,可以(yi)扣除該項投(tou)資的計(ji)稅基礎45萬元,轉讓(rang)所得按(an)照“財產(chan)轉讓(rang)所得”計(ji)稅,稅率20%。


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