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五個案例解析——取得違約金收入的稅務處理_上海壹閣財務公司

五個案例解析——取得違約金收入的稅務處理

小王是甲(jia)公司(si)的稅務經理,近日,甲(jia)公司(si)發生了多筆關于“違(wei)約(yue)金(jin)(jin)”的業務,例如,因(yin)員工(gong)合同(tong)履(lv)約(yue)期未滿提前(qian)離(li)職而收取違(wei)約(yue)金(jin)(jin);甲(jia)公司(si)以購(gou)買方身份取得銷售方因(yin)合同(tong)違(wei)約(yue)支付..

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五個案例解析——取得違約金收入的稅務處理

發布時間: 2020-07-31 熱度:

  小王是甲公司的稅務經理,近日,甲公司發生了多筆關于“違約金”的業務,例如,因員工合同履約期未滿提前離職而收取違約金;甲公司以購買方身份取得銷售方因合同違約支付的違約金;銷售合同簽訂后因購買方違約取得違約金收入;合同履約后因購貨方延期付款而收取違約金;還有甲公司股東在股權轉讓過程中取得違約金收入等情形。針對上述業務涉及的稅務處理,小王有些迷茫了。接下來,我們就一起幫小王答疑解惑吧~

  那么(me)(me),什么(me)(me)是“違約金”呢(ni)?

  違(wei)(wei)約(yue)(yue)金是指按照當事人(ren)的(de)(de)(de)約(yue)(yue)定或(huo)者法律直(zhi)接規(gui)定,一方(fang)當事人(ren)違(wei)(wei)約(yue)(yue)的(de)(de)(de),應(ying)向另(ling)一方(fang)支付的(de)(de)(de)金錢。違(wei)(wei)約(yue)(yue)金的(de)(de)(de)標(biao)準是金錢,但當事人(ren)也可以(yi)約(yue)(yue)定違(wei)(wei)約(yue)(yue)金的(de)(de)(de)標(biao)的(de)(de)(de)物為金錢以(yi)外的(de)(de)(de)其(qi)他(ta)財產。違(wei)(wei)約(yue)(yue)金具有(you)(you)(you)擔(dan)保(bao)債(zhai)務履行的(de)(de)(de)功效(xiao),又具有(you)(you)(you)懲罰違(wei)(wei)約(yue)(yue)人(ren)和補(bu)償無過錯一方(fang)當事人(ren)所受損失的(de)(de)(de)效(xiao)果,因此有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)國家將(jiang)其(qi)作(zuo)為合同(tong)擔(dan)保(bao)的(de)(de)(de)措施之一,有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)國家將(jiang)其(qi)作(zuo)為違(wei)(wei)反合同(tong)的(de)(de)(de)責任承擔(dan)方(fang)式。

  在了解了違約金相關(guan)概念之(zhi)后,接(jie)下來我們就結合(he)具體情(qing)形逐一分析(xi):

  情形一、因員工合同履約期未滿提前離職而收取違約金情形

  例1.員工張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)系2018年(nian)7月1日加入(ru)甲公司(si)(si),在張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)入(ru)職(zhi)(zhi)時雙方(fang)簽訂(ding)的協議約定(ding)如下: 甲公司(si)(si)負責解決(jue)員工張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)戶口(kou)落(luo)戶問題,張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)應保證在甲公司(si)(si)任職(zhi)(zhi)期限(xian)不(bu)低于5年(nian),若張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)在合同履約期滿前離(li)職(zhi)(zhi),張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)需(xu)按照未滿服務年(nian)限(xian)向甲公司(si)(si)支付違約金(jin)。2020年(nian)7月1日,張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)提(ti)前離(li)職(zhi)(zhi),按協議規定(ding),張(zhang)某(mou)(mou)(mou)(mou)向甲公司(si)(si)支付了違約金(jin)10萬元。

  那么,針(zhen)對(dui)收(shou)取的該(gai)筆違約金甲(jia)公司(si)是否需要繳納增值稅呢?

  根據《國務(wu)院關(guan)于廢止<中華人(ren)民(min)共和(he)(he)國營業稅(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例>和(he)(he)修改(gai)<中華人(ren)民(min)共和(he)(he)國增值稅(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例>的(de)決定》(中華人(ren)民(min)共和(he)(he)國國務(wu)院令第691號)第一條(tiao)規(gui)定:

  在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

  上述政策明確了增(zeng)(zeng)值稅應稅行為(wei)是在我國境內發生銷(xiao)(xiao)售貨(huo)(huo)物或(huo)者加工、修理修配勞務,銷(xiao)(xiao)售服務、無(wu)形資產、不(bu)動產以及進口貨(huo)(huo)物行為(wei),在本案例中(zhong),員工張(zhang)某違(wei)約提前(qian)離職(zhi)屬用人合(he)同(tong)而非購銷(xiao)(xiao)合(he)同(tong),其行為(wei)不(bu)屬于增(zeng)(zeng)值稅應稅銷(xiao)(xiao)售行為(wei)。因此(ci),甲公司(si)取得(de)張(zhang)某支付的10萬元違(wei)約金收(shou)入不(bu)需要繳納增(zeng)(zeng)值稅。

  情形二、以購買方身份取得銷售方支付的違約金情形

  例2.因改善公(gong)(gong)司(si)辦公(gong)(gong)條件需(xu)要(yao)(yao),甲公(gong)(gong)司(si)于2019年5月1日(ri)與乙(yi)房(fang)(fang)(fang)地產(chan)開(kai)發企業(ye)簽訂了(le)(le)商品房(fang)(fang)(fang)買賣合(he)同(tong)(tong),合(he)同(tong)(tong)約(yue)(yue)定乙(yi)房(fang)(fang)(fang)地產(chan)開(kai)發企業(ye)應不晚于2020年5月1日(ri)前向甲公(gong)(gong)司(si)交付(fu)合(he)同(tong)(tong)約(yue)(yue)定的商品房(fang)(fang)(fang),若乙(yi)房(fang)(fang)(fang)地產(chan)企業(ye)未(wei)能如期(qi)交付(fu),則需(xu)要(yao)(yao)以甲公(gong)(gong)司(si)支付(fu)的購房(fang)(fang)(fang)款總額以1%的比(bi)例按(an)日(ri)向甲公(gong)(gong)司(si)計算支付(fu)違約(yue)(yue)金。乙(yi)房(fang)(fang)(fang)地產(chan)開(kai)發企業(ye)實際于2020年7月1日(ri)向甲公(gong)(gong)司(si)交付(fu)房(fang)(fang)(fang)屋,并按(an)照合(he)同(tong)(tong)約(yue)(yue)定向乙(yi)公(gong)(gong)司(si)支付(fu)了(le)(le)違約(yue)(yue)金5萬元。

  那么,甲公司因購房取得(de)房地產開發企業(ye)支付的(de)違(wei)約金收入(ru)是否需要繳納增值(zhi)稅呢?

  根據《中華(hua)人民共和(he)國增(zeng)值稅暫行(xing)條例實施(shi)細則》第十二條規定:

  條例第六條第一款所稱價(jia)外費(fei)(fei)用,包括價(jia)外向購買方收取的(de)手續費(fei)(fei)、補(bu)貼(tie)、基(ji)金(jin)(jin)、集(ji)資費(fei)(fei)、返還利(li)(li)潤、獎勵費(fei)(fei)、違約金(jin)(jin)、滯(zhi)納金(jin)(jin)、延期付款利(li)(li)息(xi)、賠償金(jin)(jin)、代(dai)收款項(xiang)、代(dai)墊款項(xiang)、包裝(zhuang)費(fei)(fei)、包裝(zhuang)物租(zu)金(jin)(jin)、儲備費(fei)(fei)、優(you)質(zhi)費(fei)(fei)、運輸裝(zhuang)卸費(fei)(fei)以及其(qi)他(ta)各(ge)種性質(zhi)的(de)價(jia)外收費(fei)(fei)。

  實務中,針對上(shang)述政策規(gui)定,很多財務朋(peng)友們會產(chan)生(sheng)一(yi)個誤區,認為企業(ye)收取(qu)(qu)的(de)(de)該筆違約(yue)金收入(ru)屬于(yu)價外(wai)費(fei)用,因(yin)此需要繳(jiao)納增值稅。但我們應注意,價外(wai)費(fei)用是(shi)指銷(xiao)售(shou)方(fang)向(xiang)購(gou)(gou)買方(fang)收取(qu)(qu)的(de)(de)費(fei)用,而非購(gou)(gou)買方(fang)向(xiang)銷(xiao)售(shou)方(fang)收取(qu)(qu)的(de)(de)費(fei)用。因(yin)此,在本案例(li)中,甲公(gong)司作為購(gou)(gou)買方(fang),其取(qu)(qu)得銷(xiao)售(shou)方(fang)乙房地(di)產(chan)開發企業(ye)支付的(de)(de)違約(yue)金不屬于(yu)價外(wai)費(fei)用范疇,不需要繳(jiao)納增值稅。

  情形三、銷售合同簽訂后因購買方違約取得違約金收入情形

  例3.2020年(nian)7月1日(ri),甲公(gong)司(si)與(yu)丙公(gong)司(si)簽訂(ding)銷(xiao)售合同(tong),合同(tong)約(yue)定甲公(gong)司(si)應于(yu)2020年(nian)7月15日(ri)之(zhi)前向(xiang)丙公(gong)司(si)交(jiao)付合同(tong)標的(de)物,若雙(shuang)方任(ren)一方出現違約(yue)情形(xing),需要按照合同(tong)金額的(de)10%向(xiang)對(dui)方支付違約(yue)金。合同(tong)簽訂(ding)之(zhi)后,因乙公(gong)司(si)對(dui)外銷(xiao)售訂(ding)單取消因此于(yu)7月5日(ri)告(gao)知甲公(gong)司(si)該筆合同(tong)取消,并向(xiang)甲公(gong)司(si)支付違約(yue)金3萬元。

  那么(me),甲(jia)公司取得的該筆(bi)違約金收(shou)入是否需要繳納增(zeng)值稅(shui)?

  根據《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(中華人民共和國國務院令第691號)第六條規定: 銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。

  根據上述政策規定,銷售額為納稅人“發生應稅銷售行為”收取的全部價款和價外費用,在本案例中,購銷雙方雖然已簽訂了購銷合同,但在合同履約前因購買方丙公司單方面原因違約導致合同終止,對甲公司而言其應稅銷售行為并未發生,因此,作為銷售方,甲公司取得丙公司支付的違約金收入不需要繳納增值稅。

  情形四、合同履約后因購貨方延期付款而收取違約金情形

  例4.甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)為(wei)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人,2020年6月1日(ri),甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)與丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)簽訂銷售合同(tong),該批貨物(wu)適(shi)用(yong)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)為(wei)13%。合同(tong)約(yue)(yue)定(ding)甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)應(ying)于2020年6月15日(ri)之前向(xiang)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)交付(fu)合同(tong)標(biao)的(de)(de)物(wu),丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)應(ying)在收(shou)(shou)到(dao)貨物(wu)并驗(yan)收(shou)(shou)合格后5日(ri)之內(nei)向(xiang)甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)一次性(xing)全額(e)支(zhi)付(fu)貨款。若(ruo)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)未(wei)能如期(qi)支(zhi)付(fu)貨款,需(xu)要以合同(tong)金(jin)額(e)為(wei)基數(shu),按(an)照以每日(ri)1%的(de)(de)標(biao)準向(xiang)甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)支(zhi)付(fu)違約(yue)(yue)金(jin)。6月15日(ri)甲(jia)(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按(an)合同(tong)約(yue)(yue)定(ding)交付(fu)了(le)(le)貨物(wu)并經(jing)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)驗(yan)收(shou)(shou)合格。因丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)資金(jin)緊張(zhang),該筆貨物(wu)直到(dao)2020年7月5日(ri)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)才(cai)支(zhi)付(fu),并按(an)照合同(tong)規定(ding)支(zhi)付(fu)了(le)(le)2萬元(yuan)違約(yue)(yue)金(jin)。

  那么,針對(dui)丁公司(si)(si)因延(yan)期(qi)付款支(zhi)付的違約金2萬元,甲公司(si)(si)是否需(xu)某(mou)要繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)?若需(xu)要繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui),其適用(yong)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)率是多少?

  根據修(xiu)改后的《中華人民(min)共和國增值稅暫(zan)行條(tiao)例》第一條(tiao)、第六條(tiao)規定:

  在中華人(ren)民共和(he)國境內(nei)銷售貨物或(huo)者加工、修理(li)修配勞(lao)務(wu)(以下簡稱勞(lao)務(wu)),銷售服(fu)務(wu)、無(wu)形資(zi)產(chan)、不動產(chan)以及進(jin)口貨物的(de)單位和(he)個人(ren),為(wei)(wei)增值稅(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren),應當(dang)依(yi)照本條例繳納(na)(na)增值稅(shui)。銷售額為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)人(ren)發生應稅(shui)銷售行為(wei)(wei)收取的(de)全部價款和(he)價外費(fei)用,但是不包括收取的(de)銷項(xiang)稅(shui)額。

  根據《中華人民共和國增值稅(shui)暫行條例實(shi)施細(xi)則》第十二(er)條規定:

  條例第六條第一款所稱價外(wai)(wai)費(fei)用,包括價外(wai)(wai)向購買方(fang)收取(qu)的手(shou)續(xu)費(fei)、補貼、基金(jin)(jin)(jin)、集(ji)資(zi)費(fei)、返還利潤、獎勵費(fei)、違約金(jin)(jin)(jin)、滯(zhi)納金(jin)(jin)(jin)、延期(qi)付(fu)款利息、賠償金(jin)(jin)(jin)、代(dai)收款項、代(dai)墊款項、包裝費(fei)、包裝物(wu)租金(jin)(jin)(jin)、儲(chu)備費(fei)、優質(zhi)費(fei)、運輸裝卸費(fei)以及其他(ta)各種性質(zhi)的價外(wai)(wai)收費(fei)。

  根據(ju)上述(shu)規定(ding),在本(ben)案例中,該筆業務屬于增(zeng)(zeng)值稅應(ying)稅銷售(shou)行為且已實際發生,銷售(shou)方甲公司取得的(de)違約金收入(ru)2萬元為購買方延期付(fu)款的(de)補償,屬于價(jia)外費用,應(ying)隨所銷售(shou)貨物的(de)增(zeng)(zeng)值稅稅率即13%繳納(na)增(zeng)(zeng)值稅。

  誤區提(ti)醒: 實務中,針對(dui)購貨方(fang)因延期付(fu)款支付(fu)的違約金,有財務朋友按照利息收入繳(jiao)納增值稅的處理是錯誤的,應注意(yi)該問(wen)題。

  情形五、關于股權轉讓取得違約金收入情形

  例5.李(li)某(mou)為甲(jia)公(gong)司(si)股(gu)(gu)東之一(yi),2020年5月(yue)5日(ri),李(li)某(mou)與劉某(mou)簽(qian)訂股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)協(xie)議(yi),協(xie)議(yi)約(yue)定,李(li)某(mou)將其(qi)在(zai)(zai)甲(jia)公(gong)司(si)的股(gu)(gu)權(quan)一(yi)部(bu)分轉讓(rang)給劉某(mou),李(li)某(mou)應(ying)在(zai)(zai)2020年6月(yue)5日(ri)前完成股(gu)(gu)權(quan)變(bian)更手續(xu),劉某(mou)應(ying)在(zai)(zai)李(li)某(mou)完成股(gu)(gu)權(quan)變(bian)更手續(xu)后的次(ci)日(ri)一(yi)次(ci)性支(zhi)(zhi)付合同(tong)(tong)價款(kuan)。若劉某(mou)延期支(zhi)(zhi)付合同(tong)(tong)價款(kuan),則需要按照股(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)合同(tong)(tong)金額按日(ri)支(zhi)(zhi)付李(li)某(mou)違約(yue)金。李(li)某(mou)于2020年6月(yue)5日(ri)完成股(gu)(gu)權(quan)變(bian)更手續(xu),劉某(mou)因(yin)資金周轉緊張(zhang)實際(ji)于2020年7月(yue)5日(ri)支(zhi)(zhi)付了合同(tong)(tong)價款(kuan)并為此支(zhi)(zhi)付李(li)某(mou)違約(yue)金10萬(wan)元。

  針(zhen)對該問題,股東李(li)某咨詢,其取(qu)得的該筆10萬元違約金收入是否需(xu)要(yao)繳納個人所得稅?

  根據《國(guo)(guo)家稅務總局關于個人股權(quan)轉讓過程中取得違約金(jin)收入(ru)征收個人所得稅問題的批復》(國(guo)(guo)稅函(han)〔2006〕866號(hao))文件(jian)規(gui)定:

  《中華人(ren)民共和(he)國個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅法》的有關(guan)規定(ding),股權成功轉讓后,轉讓方個(ge)人(ren)因受讓方個(ge)人(ren)未按(an)(an)規定(ding)期限支(zhi)付價款而取得(de)(de)(de)(de)的違約金收(shou)入(ru)(ru),屬于因財產(chan)轉讓而產(chan)生的收(shou)入(ru)(ru)。轉讓方個(ge)人(ren)取得(de)(de)(de)(de)的該違約金應并(bing)入(ru)(ru)財產(chan)轉讓收(shou)入(ru)(ru),按(an)(an)照“財產(chan)轉讓所(suo)得(de)(de)(de)(de)”項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅,稅款由取得(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)(de)(de)(de)的轉讓方個(ge)人(ren)向主管稅務機關(guan)自行申報繳納。

  因此,在本案例(li)中股東李(li)某取得(de)的10萬元違(wei)約(yue)金收入(ru)應并入(ru)財(cai)產轉讓收入(ru),按照(zhao)“財(cai)產轉讓所得(de)”項目計算繳(jiao)納個人所得(de)稅,并由其(qi)個人向主管稅務(wu)機關自行申報繳(jiao)納。

  實務中,企(qi)業取得的違約(yue)金收入是否需要繳(jiao)納企(qi)業所得稅呢?

  根據《中華人民共和國企(qi)業所得稅(shui)法》第六條規定: 企(qi)業以(yi)貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式和非貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式從各種(zhong)來(lai)源取得的收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru),為(wei)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)總額(e)。包括:銷(xiao)售貨(huo)(huo)物收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);提(ti)供勞務收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);轉讓財產收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);股息、紅利等權益(yi)性(xing)投(tou)資收(shou)(shou)益(yi);利息收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);租(zu)金收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);特許權使用費收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);接受捐贈(zeng)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);其(qi)他收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。

  因此,企(qi)業(ye)取得(de)的違約金收入需要繳納企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui),實務中通常會通過營(ying)業(ye)外收入科目進行核算。


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